【例】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

　　第一步：计算分摊率：

　　第二步：计算各环节的分摊数额：

　　1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

　　2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

　　3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000（元）

　　4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100（元）

　　第三步：调整相关账户：

　　若审查在当年，调账分录为：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100

　    　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 7500

　　　　    库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　    本年利润 　　　　　　　　　　　　　　15000

　　　　    应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5100

　　若审查期在以后年度，调账分录为：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100

　  　　贷：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　  　库存商品 　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　  　以前年度损益调整 　　　　　　　　　　15000

　　　　　  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5100

　　调账方法归纳如下：

　　1.当年

　　（1）账错了，哪儿错调哪儿。

　　（2）账未错，会计处理与税收政策规定不同，只调表计税，不调账。

　　2.跨年

　　（1）非损益类账户账错了，哪儿错调哪儿。

　　（2）损益类账户账错了，通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

　　（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户。

　　（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。

　　（5）账未错，只是漏作了调增所得额处理，作补税的账务处理。

　　例题：上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，假设所得税税率为25%。

　　应作如下账务调整：

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　1.25万（5万×25%）

　　  　贷：应交税费——应交所得税 　　　1.25万

　　借：利润分配——未分配利润　　　 1.25万

　　  　贷：以前年度损益调整　　　　　　 1.25万